economicpolicyЭкономическая политика и финансовые ресурсыEconomic policy and financial resourcesКалмыцкий государственный университет им. Б.Б. Городовикова10.53315/2949-1177-2023-2-4-90-104economicpolicy-333Research ArticleБУХГАЛТЕРСКИЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТACCOUNTING AND MANAGEMENT ACCOUNTINGСовременное состояние и оценка действующей практики санкционирования расходов казенных учрежденийCurrent state and assessment of the current practice of authorizing expenditures of public institutionsБериковаН. Б.BerikovaN. B.

кандидат экономических наук, доцент

г. Элиста

Candidate of Economic Sciences, Associate Professor

Elista

natla13@yandex.ruПавловаН. Ц.PavlovaN. Ts.

кандидат экономических наук, доцент

г. Элиста

Candidate of Economic Sciences, Associate Professor

Elista

pavlova_nc68@mail.ruМанджиеваД. В.MandzhievaD. V.

старший преподаватель

г. Элиста

Senior Lecturer

Elista

mandzhieva.delgir@mail.ruКалмыцкий государственный университет им. Б.Б. ГородовиковаРоссияKalmyk State University named after B.B. GorodovikovaRussian Federation2023230120242490104Copyright © Берикова Н.Б., Павлова Н.Ц., Манджиева Д.В., 20242024Берикова Н.Б., Павлова Н.Ц., Манджиева Д.В.Berikova N.B., Pavlova N.T., Mandzhieva D.V.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://www.economika-kalmsu.ru/jour/article/view/333

Процесс ведения бухгалтерского (бюджетного) учета в государственном секторе экономики находится в непрерывной трансформации. Ежегодно законодательно вносится множество изменений в порядок учета и формирования финансовой отчетности. Одним из разделов учета, представляющим особый интерес для бухгалтеров государственных учреждений, является учет операций по санкционированию расходов бюджета, который ведется с 2004 г. после утверждения приказом Министерства Финансов России соответствующей Инструкции с последующими внесенными в нее дополнениями. В статье раскрыто современное состояние и проведена оценка действующей практики санкционирования расходов казенных учреждений.

The process of accounting (budget) accounting in the public sector of the economy is in continuous transformation. Every year, many legislative changes are made to the accounting procedure and the preparation of financial statements. One of the sections of accounting that is of particular interest to accountants of government institutions is the accounting of transactions for authorizing budget expenditures, which has been conducted since 2004 after the approval by the order of the Ministry of Finance of Russia of the relevant Instruction with subsequent additions made to it. The article reveals the current state and assesses the current practice of authorizing expenditures of government institutions.

санкционированиеказенное учреждениеФедеральное казначействобюджетный учетauthorizationgovernment agencyFederal Treasurybudget accountingReferencesГражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ).Grazhdanskij Kodeks Rossijskoj Federacii [Civil Code of the Russian Federation] (GK RF). [in Russian].Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ.Byudzhetnyj kodeks Rossijskoj Federacii [Budget Code of the Russian Federation] ot 31.07.1998 № 145-FZ. [in Russian].Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.Federal’nyj zakon «O buhgalterskom uchete» [On Accounting] ot 06.12.2011 № 402-FZ. [in Russian].Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ.Federal’nyj zakon «O nekommercheskih organizaciyah» [On Non-Profit Organizations] ot 12.01.1996 № 7-FZ. [in Russian].Распоряжение Правительства Российской Федерации от 31.01.2019 № 117-р «Об утверждении Концепции повышения эффективности бюджетных расходов в 2019-2024 гг.».Rasporyazhenie Pravitel’stva Rossijskoj Federacii ot 31.01.2019 № 117-r «Ob utverzhdenii Koncepcii povysheniya effektivnosti byudzhetnyh raskhodov v 2019-2024 gg.» [On approval of the Concept for increasing the efficiency of budget expenditures in 2019-2024]. [in Russian].Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 №157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями).Prikaz Ministerstva finansov Rossijskoj Federacii ot 01.12.2010 №157n «Ob utverzhdenii Edinogo plana schetov buhgalterskogo ucheta dlya organov gosudarstvennoj vlasti (gosudarstvennyh organov), organov mestnogo samoupravleniya, organov upravleniya gosudarstvennymi vnebyudzhetnymi fondami, gosudarstvennyh akademij nauk, gosudarstvennyh (municipal’nyh) uchrezhdenij i Instrukcii po ego primeneniyu» [On approval of the Unified Chart of Accounts for public authorities (state bodies), local governments, management bodies of state extra-budgetary funds, state academies of sciences, state (municipal) institutions and Instructions for its application] (s izmeneniyami i dopolneniyami). [in Russian].Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями).Prikaz Ministerstva finansov Rossijskoj Federacii ot 06.12.2010 № 162n «Ob utverzhdenii Plana schetov byudzhetnogo ucheta i Instrukcii po ego primeneniyu» [On approval of the Chart of Accounts for Budget Accounting and Instructions for its Application] (s izmeneniyami i dopolneniyami). [in Russian].Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 №256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»».Prikaz Ministerstva finansov Rossijskoj Federacii ot 31.12.2016 №256n «Ob utverzhdenii federal’nogo standarta buhgalterskogo ucheta dlya organizacij gosudarstvennogo sektora «Konceptual’nye osnovy buhgalterskogo ucheta i otchetnosti organizacij gosudarstvennogo sektora» [On approval of the federal accounting standard for public sector organizations “Conceptual framework for accounting and reporting of public sector organizations]». [in Russian].Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017 № 274н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».Prikaz Ministerstva finansov Rossijskoj Federacii ot 30.12.2017 № 274n «Ob utverzhdenii federal’nogo standarta buhgalterskogo ucheta dlya organizacij gosudarstvennogo sektora «Uchetnaya politika, ocenochnye znacheniya i oshibki» [On approval of the federal accounting standard for public sector organizations “Accounting policies, estimates and errors]. [in Russian].Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.10.2020 № 258н «Об утверждении Порядка учета бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета территориальными органами Федерального казначейства».Prikaz Ministerstva finansov Rossijskoj Federacii ot 30.10.2020 № 258n «Ob utverzhdenii Poryadka ucheta byudzhetnyh i denezhnyh obyazatel’stv poluchatelej sredstv federal’nogo byudzheta territorial’nymi organami Federal’nogo kaznachejstva» [On approval of the Procedure for accounting for budgetary and monetary obligations of recipients of federal budget funds by territorial bodies of the Federal Treasury]. [in Russian].Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.09.2008 № 87н «О Порядке санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета».Prikaz Ministerstva finansov Rossijskoj Federacii ot 01.09.2008 № 87n «O Poryadke sankcionirovaniya oplaty denezhnyh obyazatel’stv poluchatelej sredstv federal’nogo byudzheta i administratorov istochnikov finansirovaniya deficita federal’nogo byudzheta» [On the Procedure for authorizing the payment of monetary obligations of recipients of federal budget funds and administrators of sources of financing the federal budget deficit]. [in Russian].Акашева В.В. Финансирование бюджетных учреждений / В.В. Акашева, Е.В. Назарова // Экономические исследования и разработки. 2017. №4. С.107-110.Akasheva V. V. Finansirovanie byudzhetnyh uchrezhdenij [Financing of budgetary institutions] / V. V. Akasheva, E. V. Nazarova // Ekonomicheskie issledovaniya i razrabotki. 2017. №4. S.107-110. [in Russian].Диваева Э. Счет 501 в бюджетном учете. [Электронный ресурс]. – URL: https://www.budgetnik.ru/art/104109-schet-501-v-byudjetnom-uchete-dlya-chego-ispolzuetsya-provodki (дата обращения 01.11.2023).Divaeva E. Schet 501 v byudzhetnom uchete [Account 501 in budget accounting]. [Elektronnyj resurs]. – URL: https://www.budgetnik.ru/art/104109-schet-501-v-byudjetnom-uchete-dlya-chego-ispolzuetsya-provodki (data obrashcheniya 01.11.2023). [in Russian].Диваева Э. Счет 503 в бюджетном учете. [Электронный ресурс]. – URL: https://www.budgetnik.ru/art/104139-schet-503-v-byudjetnom-uchete-dlya-chego-ispolzuetsya-provodki (дата обращения 25.10.2023).Divaeva E. Schet 503 v byudzhetnom uchete [Account 503 in budget accounting]. [Elektronnyj resurs]. – URL: https://www.budgetnik.ru/art/104139-schet-503-v-byudjetnom-uchete-dlya-chego-ispolzuetsya-provodki (data obrashcheniya 25.10.2023). [in Russian].Дружиловская Т.Ю. Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях / Т.Ю. Дружиловская, Э.С. Дружиловская, Т.С. Маслова // Бухгалтер и закон. 2016. №3. С.13-24.Druzhilovskaya T.YU. Osobennosti normativnogo regulirovaniya buhgalterskogo ucheta v gosudarstvennyh (municipal’nyh) uchrezhdeniyah [Features of regulatory regulation of accounting in state (municipal) institutions] / T.YU. Druzhilovskaya, E.S. Druzhilovskaya, T.S. Maslova // Buhgalter i zakon. 2016. №3. S.13-24. [in Russian].Коблова Г.И. Организация учета доходов и расходов // Наука и общество. 2012. №2 (5). С. 96-102.Koblova G. I. Organizaciya ucheta dohodov i raskhodov [Organization of accounting of income and expenses] / G. I. Kobolova // Nauka i obshchestvo. 2012. №2 (5). S. 96-102. [in Russian].Ладоня С.Г. Оптимизация процесса санкционирования расходов / С. Г. Ладоня // Журнал Бюджет. 2021. № 8(224). С. 46-48.Ladonya S. G. Optimizaciya processa sankcionirovaniya raskhodov [Optimization of the process of authorizing expenses] / S. G. Ladonya // ZHurnal Byudzhet. 2021. № 8(224). S. 46-48. [in Russian].Ламовская О.Г. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях // Вестник аграрной науки Дона. -2016. №4. С.82-88.Lamovskaya O. G. Normativno-pravovoe regulirovanie buhgalterskogo ucheta v byudzhetnyh uchrezhdeniyah [Legal regulation of accounting in budgetary institutions] / O. G. Lamovskaya // Vestnik agrarnoj nauki Dona. -2016. №4. S.82-88. [in Russian].Ларюшина Э.А. Санкционирование как важный элемент процедуры исполнения бюджета // Журнал Бюджет. 2022. № 11(239). С. 68-69.Laryushina E. A. Sankcionirovanie kak vazhnyj element procedury ispolneniya byudzheta [Authorization as an important element of the budget execution procedure] / E. A. Laryushina // ZHurnal Byudzhet. 2022. № 11(239). S. 68-69. [in Russian].Никонорова А.Д. Развитие процессов санкционирования операций получателей бюджетных средств и неучастников бюджетного процесса / А. Д. Никонорова // Научные исследования молодых учёных: сборник статей V Международной научно-практической конференции, Пенза, 27 июля 2020 года. Пенза: «Наука и Просвещение» (ИП Гуляев Г.Ю.), 2020. С. 110-113.Nikonorova A. D. Razvitie processov sankcionirovaniya operacij poluchatelej byudzhetnyh sredstv i neuchastnikov byudzhetnogo processa [Development of processes for authorizing operations of recipients of budget funds and non-participants in the budget process] / A. D. Nikonorova // NAUCHNYE ISSLEDOVANIYA MOLODYH UCHYONYH: sbornik statej V Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii, Penza, 27 iyulya 2020 goda. – Penza: “Nauka i Prosveshchenie” (IP Gulyaev G.YU.), 2020. S. 110-113. [in Russian].Пичушкин А.В. Санкционирование расходов в бюджетных учреждениях здравоохранения / А.В. Пичушкин // Бюджетный учет. 2022. № 7(211). С. 28-30.Pichushkin A. V. Sankcionirovanie raskhodov v byudzhetnyh uchrezhdeniyah zdravoohraneniya [Authorization of expenses in budgetary healthcare institutions] / A. V. Pichushkin // Byudzhetnyj uchet. 2022. № 7(211). S. 28-30. [in Russian].Сарихалилова Э.Н. Учет санкционирования расходов в бюджетных учреждениях / Э.Н. Сарихалилова, К.М. Османов // Синергия Наук. 2017. № 9. С. 59-65.Sarihalilova E. N. Uchet sankcionirovaniya raskhodov v byudzhetnyh uchrezhdeniyah [Accounting for authorization of expenses in budgetary institutions] / E. N. Sarihalilova, K. M. Osmanov // Sinergiya Nauk. 2017. № 9. S. 59-65. [in Russian].Солодова С.В. Теоретическое обоснование правового подхода к учету санкционирования расходов бюджетных учреждений / С.В. Солодова, Н.И. Долидзе // Вестник Астраханского государственного технического университета. Серия: Экономика. 2017. № 1. С. 100-106.Solodova S. V. Teoreticheskoe obosnovanie pravovogo podhoda k uchetu sankcionirovaniya raskhodov byudzhetnyh uchrezhdenij [Theoretical justification of the legal approach to accounting for authorization of expenses of budgetary institutions] / S. V. Solodova, N. I. Dolidze // Vestnik Astrahanskogo gosudarstvennogo tekhnicheskogo universiteta. Seriya: Ekonomika. 2017. № 1. S. 100-106. [in Russian].Товкач А.Ю., Гайдук Н.В. Проблемы реализации электронного документооборота в бюджетном учете // Информационное общество: современное состояние и перспективы развития: Сборник материалов XV международного форума, Краснодар, 10-14 июля 2023 года. Краснодар: Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина, 2023. С. 53-57.Tovkach A. YU., Gajduk N. V. Problemy realizacii elektronnogo dokumentooborota v byudzhetnom uchete [Problems of implementing electronic document management in budget accounting] // Informacionnoe obshchestvo: sovremennoe sostoyanie i perspektivy razvitiya : Sbornik materialov XV mezhdunarodnogo foruma, Krasnodar, 10–14 iyulya 2023 goda. – Krasnodar: Kubanskij gosudarstvennyj agrarnyj universitet imeni I.T. Trubilina, 2023. S. 53-57. [in Russian].Токарев И.Н. Развитие бюджетного учета в Российской Федерации: автореф. дис. канд. экон. наук (08.00.12) / Токарев Игорь Николаевич; Моск. гос. ун-т им. М.В. Ломоносова. Экон. фак. М., 2007. 32 с.Tokarev I.N. Razvitie byudzhetnogo ucheta v Rossijskoj Federacii [Development of budget accounting in the Russian Federation]: avtoref. dis. . kand. ekon. nauk (08.00.12) / Tokarev Igor’ Nikolaevich; Mosk. gos. un-t im. M.V. Lomonosova. Ekon. fak. - Moskva, 2007. - 32 s. [in Russian].Третьякова М.А. Основные новшества учета санкционирования расходов в казенных учреждениях / М. А. Третьякова // Актуальные направления модернизации бухгалтерского учета, анализа и аудита в цифровой экономике : Материалы научно-практического круглого стола по итогам НИР / Под редакцией В.В. Плотниковой: Саратовский социально-экономический институт (филиал) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова», 2019. С. 134-138.Tret’yakova M. A. Osnovnye novshestva ucheta sankcionirovaniya raskhodov v kazennyh uchrezhdeniyah [Main innovations in accounting for authorization of expenses in government institutions] / M. A. Tret’yakova // Aktual’nye napravleniya modernizacii buhgalterskogo ucheta, analiza i audita v cifrovoj ekonomike : Materialy nauchno-prakticheskogo kruglogo stola po itogam NIR / Pod redakciej V.V. Plotnikovoj : Saratovskij social’no-ekonomicheskij institut (filial) federal’nogo gosudarstvennogo byudzhetnogo obrazovatel’nogo uchrezhdeniya vysshego obrazovaniya “Rossijskij ekonomicheskij universitet im. G.V. Plekhanova”, 2019. S. 134-138. [in Russian].Учет, аудит и бухгалтерская экспертиза: история и современность / Л.Ц. Бадмахалгаев, Н.Г. Гаджиев, С.А. Коноваленко [и др.]. – Элиста: Калмыцкий государственный университет имени Б.Б. Городовикова, 2022. 272 с. ISBN 978-5-91458-394-8.Uchet, audit i buhgalterskaya ekspertiza: istoriya i sovremennost’ [Accounting, audit and accounting expertise: history and modernity] / L. C. Badmahalgaev, N. G. Gadzhiev, S. A. Konovalenko [i dr.]. – Elista : Kalmyckij gosudarstvennyj universitet imeni B.B. Gorodovikova, 2022. – 272 s. – ISBN 978-5-91458-394-8. [in Russian].

The authors declare that there are no conflicts of interest present.